Экспорт товаров: НДС-учет

Автор: Солошенко Людмила, налоговый эксперт.

Экспортные операции заслуживают особого внимания. Ведь тут есть множество нюансов. Поэтому экспорту товаров посвящен весь тематический номер. Мы поговорим о сроках ВЭД-расчетов, отражении экспортных поставок в бухучете и в учете единоналожников, возникновении экспортных прибыльных разниц. А также рассмотрим тонкости отдельных операций — возврата нерезидентом некачественного товара, экспорта без вывоза, экспорта сельхозпродукции. А начнем с экспортного НДС.

Нулевая ставка НДС

Операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины, в том числе в таможенном режиме экспорта, являются объектом обложения НДС (п.п. «г» п. 185.1 НКУ). Однако есть особенность!

Для экспорта установлена ставка 0 % НДС (п.п. «а» п.п. 195.1.1, п. 206.4 НКУ)

И только в некоторых случаях (для отдельных экспортных поставок) действует освобождение от НДС (НДС-льгота). Какие это операции?

Когда экспорт — льготный? Так, освобождается от обложения НДС (льготируется) только (БЗ 101.09):

— экспорт отходов и лома черных и цветных металлов из Перечней, утвержденных постановлением КМУ от 12.01.2011 № 15, а также бумаги и картона для утилизации (макулатуры и отходов, товарной позиции 4707 УКТ ВЭД) — временная НДС-льгота до 01.01.2027 (п. 23 подразд. 2 разд. ХХ НКУ);

— реэкспорт, кроме операций по вывозу в соответствии с п. 3 (относительно товаров в виде продуктов их переработки) и п. 5 ч. I ст. 86 ТКУ — которые облагаются по нулевой ставке НДС (п. 206.5 НКУ).

Учтите, что

для товаров, поставки которых освобождаются от налогообложения (льготируются по ст. 197 НКУ) внутри Украины, при экспорте льготный режим не сохраняется — т. е. НДС-льгота не работает!

А экспорт таких товаров облагается по ставке 0 % НДС. Поскольку п. 195.2 НКУ в таком случае прямо предусмотрено, что если операции по поставке товаров освобождены от обложения НДС на таможенной территории Украины в соответствии с положениями разд. V НКУ, то к операциям по их экспорту применяется нулевая ставка НДС.

Дата экспортных НО