Податок наприбуток постійного представництва нерезидента в 2015 році

[Sancho Panza]

Неможу розібратися з варіантами визначення оподатковуваного прибутку для постійних представництв. Варіантів визначення оподатк. прибутку є три:
1. загальний порядок, встановлений р. ІІІ ПКУ;
2. на підставі складення відокремленого балансу фінансово-господарської діяльності;
3. як різниця між доходом та витратами, визначеними шляхом застосування до суми отриманого доходу коефіцієнта 0,7.

Я раз 10 перечитав "ПОРЯДОК розрахунку податкових зобов’язань з податку на прибуток нерезидентів, які провадять діяльність на території України через постійне представництво" та п. 160.8 ПКУ але так на 100 % і не зрозумів коли який варіант застосовується. Зациклився. Чи може це на вибір представництва ?

1 варіант - коли нерезидент здійснює діяльність через представництво виключно в Україні, та точно відомо доходи та витрати походженням з України ? Це моя версія. Я не можу "догнати" коли використовувати цей пункт.

2 варіант - коли нерезидент здійснює діяльність і в Україні і за її межами та не може точно підрахувати доходи походженням з України, але точно відомі витрати і все розраховується на підставі складення відокремленого балансу фінансово-господарської діяльності ?

3 варіант - коли нерезидент здійснює діяльність і в Україні і за її межами але не може точно підрахувати витрати представництва, але точно відомі доходи представництва ? Тоді по формулі: оподатковув. приубток = Доходи - (Доходи *0,7) ?
Хто веде представництва нерезидента на практиці проясніть ситуацію, будь ласка.
Ще цікавить ПДВ - на практиці реєструють платниками ПДВ ?, відшкодування ПДВ хтось отритмував ?

[p_o_d_a_t_k_u]

Неможу розібратися з варіантами визначення оподатковуваного прибутку для постійних представництв. Варіантів визначення оподатк. прибутку є три:
1. загальний порядок, встановлений р. ІІІ ПКУ;
2. на підставі складення відокремленого балансу фінансово-господарської діяльності;
3. як різниця між доходом та витратами, визначеними шляхом застосування до суми отриманого доходу коефіцієнта 0,7.

Я раз 10 перечитав "ПОРЯДОК розрахунку податкових зобов’язань з податку на прибуток нерезидентів, які провадять діяльність на території України через постійне представництво" та п. 160.8 ПКУ але так на 100 % і не зрозумів коли який варіант застосовується. Зациклився. Чи може це на вибір представництва ?

1 варіант - коли нерезидент здійснює діяльність через представництво виключно в Україні, та точно відомо доходи та витрати походженням з України ? Це моя версія. Я не можу "догнати" коли використовувати цей пункт.

2 варіант - коли нерезидент здійснює діяльність і в Україні і за її межами та не може точно підрахувати доходи походженням з України, але точно відомі витрати і все розраховується на підставі складення відокремленого балансу фінансово-господарської діяльності ?

3 варіант - коли нерезидент здійснює діяльність і в Україні і за її межами але не може точно підрахувати витрати представництва, але точно відомі доходи представництва ? Тоді по формулі: оподатковув. приубток = Доходи - (Доходи *0,7) ?
Хто веде представництва нерезидента на практиці проясніть ситуацію, будь ласка.
Ще цікавить ПДВ - на практиці реєструють платниками ПДВ ?, відшкодування ПДВ хтось отритмував ?

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ЗАГАЛЬНОДОСТУПНИЙ ІНФОРМАЦІЙНО-ДОВІДКОВИЙ РЕСУРС "ЗІР"

ЗАПИТАННЯ-ВІДПОВІДІ

Питання:

Який порядок оподаткування прибутку нерезидента, який веде господарську діяльність на території України через постійне представництво?

Відповідь:

Відповідно до пп. 14.1.193 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року N 2755-VI, зі змінами та доповненнями (далі - ПКУ), постійне представництво - постійне місце діяльності, через яке повністю або частково проводиться господарська діяльність нерезидента в Україні, зокрема: місце управління; філія; офіс; фабрика; майстерня; установка або споруда для розвідки природних ресурсів; шахта, нафтова/газова свердловина, кар'єр чи будь-яке інше місце видобутку природних ресурсів; склад або приміщення, що використовується для доставки товарів, сервер.

З метою оподаткування термін "постійне представництво" включає будівельний майданчик, будівельний, складальний або монтажний об'єкт чи пов'язану з ними наглядову діяльність, якщо тривалість робіт, пов'язана з таким майданчиком, об'єктом чи діяльністю, перевищує шість місяців; надання послуг нерезидентом (крім послуг з надання персоналу), у тому числі консультаційних, через співробітників або інший персонал, найнятий ним для таких цілей, але якщо така діяльність провадиться (в рамках одного проекту або проекту, що пов'язаний з ним) в Україні протягом періоду або періодів, загальна тривалість яких становить більш як шість місяців, у будь-якому дванадцятимісячному періоді; резидентів, які мають повноваження: діяти від імені виключно такого нерезидента (проведення переговорів щодо суттєвих умов та/або укладення договорів (контрактів) від імені цього нерезидента), що призводить до виникнення у цього нерезидента цивільних прав та обов'язків; та/або утримувати (зберігати) запаси товарів, що належать нерезиденту, із складу яких здійснюється поставка товару від імені нерезидента, крім резидентів, що мають статус складу тимчасового зберігання або митного ліцензійного складу.

Постійним представництвом не є використання будівель або споруд виключно з метою зберігання, демонстрації або доставки товарів чи виробів, що належать нерезиденту; зберігання запасів товарів або виробів, що належать нерезиденту, виключно з метою зберігання або демонстрації; зберігання запасів товарів або виробів, що належать нерезиденту, виключно з метою переробки іншим підприємством; утримання постійного місця діяльності виключно з метою закупівлі товарів чи виробів або для збирання інформації для нерезидента; направлення у розпорядження особи фізичних осіб у межах виконання угод про послуги з надання персоналу; утримання постійного місця діяльності виключно з метою провадження для нерезидента будь-якої іншої діяльності, яка має підготовчий або допоміжний характер.

Постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи із джерелом походження з України або виконують агентські (представницькі) та інші функції стосовно таких нерезидентів чи їх засновників, є платниками податку на прибуток - нерезидентами (пп. 133.2.2 п. 133.2 ст. 133 ПКУ).

Підпунктом 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 ПКУ встановлено, що постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи (крім постійного представництва нерезидента на території України) будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 ПКУ, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у п. п. 141.4.3 - 141.4.6 п. 141.4 ст. 141 ПКУ) їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.

Відповідно до пп. 141.4.7 п. 141.4 ст. 141 ПКУ суми прибутків нерезидентів, які провадять свою діяльність на території України через постійне представництво, оподатковуються в загальному порядку. При цьому таке постійне представництво прирівнюється з метою оподаткування до платника податку, який провадить свою діяльність незалежно від такого нерезидента.

У разі якщо нерезидент провадить свою діяльність в Україні та за її межами і при цьому не визначає прибуток від своєї діяльності, що ведеться ним через постійне представництво в Україні, сума прибутку, що підлягає оподаткуванню в Україні, визначається на підставі складення нерезидентом окремого балансу фінансово-господарської діяльності, погодженого з контролюючим органом за місцезнаходженням постійного представництва.

У разі неможливості визначити шляхом прямого підрахування прибуток, отриманий нерезидентами з джерелом його походження з України, оподатковуваний прибуток визначається контролюючим органом як різниця між доходом та витратами, визначеними шляхом застосування до суми отриманого доходу коефіцієнта 0,7.

 
Інформаційно-довідковий департамент Державної фіскальної служби України


ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ЗАГАЛЬНОДОСТУПНИЙ ІНФОРМАЦІЙНО-ДОВІДКОВИЙ РЕСУРС "ЗІР"

ЗАПИТАННЯ-ВІДПОВІДІ

Питання:

Чи потрібно представництву нерезидента, яке не здійснює господарську діяльність в Україні, реєструватися платником податку на прибуток?

Відповідь:

Згідно з пп. "а" пп. 14.1.122 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року N 2755-VI, зі змінами та доповненнями (далі - ПКУ), нерезиденти - це, зокрема, іноземні компанії, організації, утворені відповідно до законодавства інших держав, їх зареєстровані (акредитовані або легалізовані) відповідно до законодавства України філії, представництва та інші відокремлені підрозділи з місцезнаходженням на території України.

Постійне представництво - постійне місце діяльності, через яке повністю або частково проводиться господарська діяльність нерезидента в Україні, зокрема: місце управління; філія; офіс; фабрика; майстерня; установка або споруда для розвідки природних ресурсів; шахта, нафтова/газова свердловина, кар'єр чи будь-яке інше місце видобутку природних ресурсів; склад або приміщення, що використовується для доставки товарів, сервер (пп. 14.1.193 п. 14.1 ст. 14 ПКУ).

Господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами (пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПКУ).

Поняття відокремлені підрозділи застосовується у значенні, визначеному Цивільним кодексом України від 16 січня 2003 року N 435-IV, зі змінами та доповненнями (далі - ЦКУ), та Законом України від 15 травня 2003 року N 755-IV "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців", зі змінами та доповненнями (пп. 14.1.30 п. 14.1 ст. 14 ПКУ).

Статтею 95 ЦКУ передбачено, що філією є відокремлений підрозділ юридичної особи, що розташований поза її місцезнаходженням та здійснює всі або частину її функцій; представництвом є відокремлений підрозділ юридичної особи, що розташований поза її місцезнаходженням та здійснює представництво і захист інтересів юридичної особи. Філії та представництва не є юридичними особами. Вони наділяються майном юридичної особи, що їх створила, і діють на підставі затвердженого нею положення.

Підставою для взяття на облік (внесення змін, перереєстрації) відокремленого підрозділу іноземної компанії, організації, у тому числі постійного представництва нерезидента, є належна акредитація (реєстрація, легалізація) такого підрозділу на території України згідно із законом (абз. перший п. 64.5 ст. 64 ПКУ).

Згідно з пп. першим п. 3.4 р. III Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 N 1588 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 22.04.2014 N 462) (далі - Порядок), відокремлені підрозділи юридичних осіб - нерезидентів, які відповідають визначенню постійних представництв згідно з пп. 14.1.193 п. 14.1 ст. 14 розд. I ПКУ, до початку своєї господарської діяльності стають на облік (реєструються платниками податку на прибуток) у контролюючих органах за своїм місцезнаходженням.

Що стосується відокремленого підрозділу іноземної компанії, організації, який не здійснює господарської діяльності в Україні та не підпадає під визначення постійного представництва відповідно до пп. 14.1.193 п. 14.1 ст. 14 ПКУ, то пп. другим п. 3.4 р. III Порядку передбачено, що він стає на облік як платник, який зобов'язаний сплачувати податки і збори відповідно до ПКУ. При цьому встановлено, що взяття на облік відокремленого підрозділу нерезидента згідно з пп. другим п. 3.4 р. III Порядку не звільняє такий підрозділ від обов'язку реєстрації платником податку на прибуток, якщо він розпочинає господарську діяльність та відповідає визначенню постійного представництва.

Отже, враховуючи вищезазначене, якщо представництво нерезидента не здійснює господарську діяльність в Україні і не підпадає під визначення "постійне представництво", наведене у пп. 14.1.193 п. 14.1 ст. 14 ПКУ, то воно не повинно реєструватися платником податку на прибуток, подавати декларацію з податку на прибуток підприємства та сплачувати податок на прибуток.

 

Інформаційно-довідковий департамент Державної фіскальної служби України

[Sancho Panza]

Цю всю теорію я розумію. А на практиці заходжу в ступор. Хто визначає яким варіантом керуватись представництву ? Податковий орган, саме представництво, тощо ?
Я наприклад не знаю чи провадить нерезидент свою діяльність виключно в Україні чи також за її межами (і ніхто мені такі данні не дасть - я можу тільки здогадуватись), і також мені невідомо чи визначає він прибуток та витрати від своєї діяльності, що ведеться ним через постійне представництво в Україні. Я маю тільки данні бухгалтерського обліку постійного представництва нерезидента в Україні: доходи та витрати.
Мені вести облік та розраховувати податок на прибуток аналогічно звичайному резиденту України (ТОВка та Ат) на основі виключно даних бухобліку представництва (спрощено: Доходи - Витрати) і мене не повинна хвилювати діяльність материнської компанії (резидента Польщі) ? Чи враховувати всі прибутки/витрати нерезидента: і представництва, і матиринської компанії ?
Чи все таки оподатковуваний прибуток рахувати по формулі "Доходи - (Доходи *0,7)", оскільки невідомо чи провадить нерезидент свою діяльність виключно в Україні чи також за її межами, і також мені невідомо чи визначає він прибуток та витрати від своєї діяльності, що ведеться ним через постійне представництво в Україні.
Каша в голові повна. Нічого по поличках не лягає.