Підприємство – платник єдиного податку (10%) планує у ІІІ кварталі провести операції, внаслідок яких обсяг виручки перевищить 1 млн. грн. Чи зможе таке підприємство вибрати спрощену систему на 2009 рік? З якого періоду такому підприємству потрібно буде рахувати виручку для реєстрації ПДВ?
Статтею 1 Указу Президента України від 03.07.98 р. N 727/98 „Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва” (далі – Указ) встановлено, що мають можливість перейти на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності юридичні особи – суб'єкти підприємницької діяльності будь-якої організаційно-правової форми та форми власності, в яких за рік середньооблікова чисельність працюючих не перевищує 50 осіб і обсяг виручки яких від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік не перевищує 1 млн. гривень.
Кабінет Міністрів України постановою від 16.03.2000р. N 507 "Про роз'яснення Указу Президента України від 3 липня 1998 р. N 727" (далі – Постанова № 507) роз'яснив, що у статті 1 Указу під словом "рік" розуміється календарний рік (з 1 січня по 31 грудня).
Згідно з пунктом 5 Указу у разі порушення вимог, установлених статтею 1 Указу, платник єдиного податку повинен перейти на загальну систему оподаткування, обліку та звітності, починаючи з наступного звітного періоду (кварталу).
Враховуючи зазначене, якщо у юридичної особи – суб'єкта малого підприємництва протягом календарного року (зокрема, у ІІІ кварталі 2008 року) виручка перевищила 1 млн. грн., то така особа повинна перейти на загальну систему оподаткування, обліку та звітності, починаючи з наступного звітного періоду (а саме: з ІV кварталу) та не може перейти на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності протягом наступного 2009 календарного року.
Згідно з пунктом 1 Постанови N 507 у разі подання заяви про відмову від застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, передбаченої частиною сьомою статті 4 Указу, суб'єкт малого підприємництва, який не був зареєстрований платником ПДВ, зобов'язаний зареєструватися платником цього податку у разі, якщо такий суб'єкт підприємницької діяльності підпадає під визначення платника ПДВ згідно із статтею 2 Закону України від 03.04.1997 р. №168/97-ВР "Про податок на додану вартість" (із змінами і доповненнями, далі – Закон № 168).
Відповідно до пункту 12 Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПА України від 01.03.2000р. № 79 (далі – Положення № 79), у разі відмови від застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності чи інших спрощених систем оподаткування, які визначають особливий порядок нарахування чи сплати ПДВ, відмінний від тих, що встановлені Законом № 168, особа реєструється платником ПДВ у порядку, визначеному цим Законом та цим Положенням.
Підпунктом 2.3.1 пункту 2.3 статті 2 Закону № 168 визначено, що особа підлягає обов'язковій реєстрації як платник ПДВ у разі, коли загальна сума від здійснення операцій з поставки товарів (послуг), у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, що підлягають оподаткуванню згідно з цим Законом, нарахована (сплачена, надана) такій особі або в рахунок зобов'язань третім особам, протягом останніх 12 календарних місяців сукупно перевищує 300000 грн. (без урахування ПДВ).
При цьому особа, яка згідно з вимогами пункту 2.3 статті 2 Закону № 168 мала зареєструватися платником податку, але не здійснила таку реєстрацію, несе обов'язки з нарахування та сплати цього податку, а також відповідальність за його ненарахування або несплату на рівні особи, зареєстрованої як платник податку, без права виписки податкової накладної та нарахування податкового кредиту.
Отже, якщо у підприємства загальна сума від здійснення операцій з поставки товарів (послуг), що підлягають оподаткуванню згідно із Законом № 168, протягом останніх 12 календарних місяців перевищить 1 млн. грн. (тобто перевищить і 300000 грн.), то таке підприємство з моменту припинення застосування спрощеної системи оподаткування за ставкою 10 % підпадає під визначення платника ПДВ, що підлягає обов'язковій реєстрації, і має зареєструватися платником ПДВ на загальних підставах.
